I. ĐIỀU KIỆN ĐƯỢC MIỄN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Theo quy định tại khoản 15 Điều 4 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, được bổ sung bởi Nghị định số 141/2026/NĐ-CP, đối tượng được áp dụng chính sách miễn thuế là doanh nghiệp, tổ chức được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam có tổng doanh thu năm từ 01 tỷ đồng trở xuống. Như vậy, ngưỡng doanh thu 01 tỷ đồng/năm là căn cứ quan trọng để xác định doanh nghiệp có thuộc đối tượng được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp hay không, trong đó cần làm rõ việc để được hưởng ưu đãi, doanh thu phải dưới 01 tỷ đổng/năm, từ 01 tỷ đồng trở lên là không đủ điều kiện.
Do đó, doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dưới 01 tỷ đồng nhưng khi cộng thêm doanh thu tài chính và thu nhập khác vượt ngưỡng này thì không đáp ứng điều kiện về doanh thu để áp dụng chính sách miễn thuế.
II. CÁCH XÁC ĐỊNH TỔNG DOANH THU LÀM CĂN CỨ MIỄN THUẾ
Theo điểm a khoản 15 Điều 4 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, tổng doanh thu năm làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được miễn thuế được xác định trên cơ sở Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ tính thuế năm trước liền kề. Các khoản doanh thu, thu nhập được tính bao gồm:
- Doanh thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ (không bao gồm các khoản giảm trừ doanh thu)
- Doanh thu từ hoạt động tài chính
- Thu nhập khác
Lấy ví dụ: Công ty TNHH A có doanh thu năm 2025 như sau: Doanh thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ là 800 triệu đồng; Doanh thu từ hoạt động tài chính là 50 triệu đồng; Thu nhập khác là 30 triệu đồng. Tổng doanh thu làm căn cứ xét điều kiện miễn thuế của Công ty TNHH A lúc này sẽ là 880 triệu đồng.
Như vậy, nếu xét riêng về điều kiện doanh thu, Công ty A đáp ứng ngưỡng tổng doanh thu không quá 01 tỷ đồng để được xem xét áp dụng chính sách miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2026, nếu đồng thời đáp ứng các điều kiện khác theo quy định.
III. DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG CHƯA ĐỦ 12 THÁNG THÌ XÁC ĐỊNH DOANH THU NHƯ THẾ NÀO?
Đối với doanh nghiệp có thời gian hoạt động trong kỳ tính thuế năm trước liền kề dưới 12 tháng, pháp luật không căn cứ trực tiếp vào tổng doanh thu thực tế để xét điều kiện miễn thuế mà thực hiện quy đổi doanh thu theo thời gian hoạt động tương ứng. Cụ thể, tổng doanh thu được xác định bằng tổng doanh thu thực tế trong kỳ tính thuế chia cho số tháng doanh nghiệp thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh, sau đó nhân với 12 tháng.
Cụ thể công thức áp dụng như sau:
Tổng doanh thu quy đổi = (Tổng doanh thu thực tế / Số tháng hoạt động thực tế) × 12
Lấy ví dụ: Công ty Cổ phần B thành lập và bắt đầu đi vào hoạt động từ tháng 07/2025, có tổng doanh thu thực tế trong 06 tháng hoạt động là 400 triệu đồng. Khi quy đổi doanh thu để xác định điều kiện miễn thuế, tổng doanh thu của Công ty Cổ phần B lúc này được xác định như sau:
400 triệu đồng / 6 tháng x 12 tháng = 800 triệu đồng
Trong đó:
- 400 triệu đồng: Tổng doanh thu thực tế
- 6 tháng: Số tháng hoạt động thực tế
- 800 triệu: Tổng doanh thu quy đổi
Như vậy, doanh thu quy đổi của Công ty Cổ phần B là 800 triệu đồng, không vượt quá ngưỡng 01 tỷ đồng. Công ty có thể được xem xét áp dụng chính sách miễn thuế nếu đáp ứng các điều kiện còn lại.
Pháp luật cũng quy định riêng về thời gian hoạt động đối với một số trường hợp đặc thù. Theo đó, doanh nghiệp mới thành lập, doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách trong tháng bất kỳ của kỳ tính thuế năm trước liền kề thì thời gian hoạt động được tính đủ tháng.
IV. DOANH NGHIỆP MỚI THÀNH LẬP CÓ PHẢI TẠM NỘP THUẾ TNDN KHÔNG?
Một nội dung đáng chú ý khác của chính sách miễn thuế là quy định dành cho doanh nghiệp mới thành lập trong kỳ tính thuế. Theo điểm c khoản 15 Điều 4 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong kỳ tính thuế và dự kiến tổng doanh thu trong kỳ tính thuế không quá 01 tỷ đồng thì doanh nghiệp không phải tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên, cần phân biệt giữa doanh thu dự kiến và doanh thu thực tế khi kết thúc kỳ tính thuế. Trường hợp tổng doanh thu thực tế trong kỳ tính thuế vượt mức 01 tỷ đồng, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định. Đáng chú ý, đối với trường hợp này, doanh nghiệp không phải tính tiền chậm nộp.
Quy định này tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mới thành lập, đặc biệt là các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, chưa có doanh thu ổn định trong giai đoạn đầu hoạt động.
V. CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG ĐƯỢC ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH MIỄN THUẾ
Mặc dù đáp ứng điều kiện về tổng doanh thu không quá 01 tỷ đồng/năm, không phải doanh nghiệp nào cũng được áp dụng chính sách miễn thuế. Theo điểm d khoản 15 Điều 4 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, chính sách miễn thuế không áp dụng đối với doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là công ty con hoặc công ty có quan hệ liên kết mà doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không phải là doanh nghiệp đáp ứng điều kiện miễn thuế theo quy định. Điều này có nghĩa là doanh nghiệp cần xem xét đồng thời cả điều kiện về doanh thu và mối quan hệ liên kết với các doanh nghiệp khác.
Lấy ví dụ: Một doanh nghiệp có tổng doanh thu năm 2025 là 700 triệu đồng nhưng lại là công ty con của một doanh nghiệp không đáp ứng điều kiện miễn thuế theo quy định thì không được áp dụng chính sách miễn thuế chỉ dựa trên lý do có doanh thu dưới 01 tỷ đồng.
VI. THỜI ĐIỂM ÁP DỤNG CHÍNH SÁCH MIỄN THUẾ TNDN
Theo khoản 1 Điều 24 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, Nghị định có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký ban hành và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025. Đối với việc áp dụng chính sách miễn thuế trong năm 2026, Thuế thành phố Cần Thơ đã có hướng dẫn cụ thể tại Công văn số 9610/CTH-QLDN4 ngày 21/10/2026. Theo đó:
1. Đối với kỳ tính thuế năm 2026:
Trường hợp doanh nghiệp có tổng doanh thu năm 2025 từ 01 tỷ đồng trở xuống thì được xem xét áp dụng chính sách miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm 2026 nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện tại khoản 15 Điều 4 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, được bổ sung bởi Nghị định số 141/2026/NĐ-CP.
2. Đối với kỳ tính thuế năm 2027:
Trường hợp tổng doanh thu năm 2026 tiếp tục từ 01 tỷ đồng trở xuống, doanh nghiệp được xem xét áp dụng chính sách miễn thuế trong năm tiếp theo trên cơ sở các điều kiện của kỳ tính thuế tương ứng. Ngoài ra, theo mục 3.2 Công điện số 11/CĐ-CT ngày 29/4/2026 của Cục Thuế, trường hợp doanh nghiệp đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý I/2026 nhưng dự kiến tổng doanh thu trong kỳ tính thuế từ 01 tỷ đồng trở xuống thì không phải tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp các quý tiếp theo. Số thuế đã nộp thừa được xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
VII. DOANH NGHIỆP CẦN LÀM GÌ ĐỂ ÁP DỤNG ĐÚNG CHÍNH SÁCH MIỄN THUẾ?
- Thứ nhất, rà soát tổng doanh thu của kỳ tính thuế năm trước liền kề
Doanh nghiệp cần đối chiếu số liệu kế toán, báo cáo tài chính và Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định chính xác tổng doanh thu làm căn cứ xét miễn thuế.
- Thứ hai, kiểm tra thời gian hoạt động thực tế
Đối với doanh nghiệp hoạt động chưa đủ 12 tháng, cần thực hiện quy đổi doanh thu theo công thức được quy định để xác định đúng ngưỡng doanh thu áp dụng.
- Thứ ba, rà soát các quan hệ liên kết
Doanh nghiệp cần kiểm tra cơ cấu sở hữu, tình trạng công ty con và các quan hệ liên kết để xác định có thuộc trường hợp bị loại trừ khỏi chính sách miễn thuế hay không.
- Thứ tư, kiểm tra nghĩa vụ thuế đã thực hiện
Đối với doanh nghiệp đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ nhưng thuộc đối tượng được miễn thuế, cần rà soát số thuế đã nộp để thực hiện việc xử lý số thuế nộp thừa theo quy định.
VIII. KẾT LUẬN
Chính sách miễn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm từ 01 tỷ đồng trở xuống là một quy định đáng chú ý, góp phần hỗ trợ các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và doanh nghiệp mới thành lập trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh. Tuy nhiên, để được áp dụng chính sách này, doanh nghiệp không chỉ cần đáp ứng điều kiện về doanh thu mà còn phải xác định đúng các khoản doanh thu được tính, thời gian hoạt động trong kỳ tính thuế và tình trạng quan hệ liên kết.
Việc chủ động rà soát số liệu kế toán, hồ sơ thuế và các điều kiện pháp lý liên quan sẽ giúp doanh nghiệp xác định đúng đối tượng được miễn thuế, hạn chế rủi ro trong quá trình kê khai và quyết toán thuế.
